Archive pour le mois : février, 2013

ESPAGNE

• Net recul de l’inflation en janvier: par rapport à décembre, elle a diminué de 1,3%, soit la plus forte baisse mensuelle des 50 dernières années. L’IPC (Indice des Prix à la Consommation), en taux annuel, a été de 2,7%. (2,9 % en décembre). Habillement et chaussures, avec une chute de 14,7% de l’indice de leur prix, ont déterminé essentiellement ce recul.
• Baisse du volume d’affaires du secteur industriel: – 2,5% en 2012 par rapport à 2011, avec une diminution des commandes de – 1,7%. Cette évolution défavorable a affecté surtout les biens de consommation durables (- 11,4%), les biens d’équipement (- 8,4%) et les biens intermédiaires (- 6,5%). En revanche, le volume d’affaires du secteur énergétique a fait un bond de + 19%.
• Chute du niveau d’épargne des ménages: en 2012, les remboursements de dettes ont dépassé les revenus épargnés, de 6,6 milliards €. Cette situation découle de la baisse des revenus disponibles par suite de la crise (gel des salaires, chômage) et de la priorité donnée à la réduction ou à l’apurement de l’endettement. Mais elle entraîne des effets négatifs, puisque les apports aux plans de retraites n’ont dépassé que de 58 millions € les amortissements des dettes.
• La Sécurité Sociale pourra effectuer une saisie-arrêt des comptes bancaires des assujettis, par voie télématique: jusqu’à présent, la saisie par cette voie était limitée à 6.000 € ; au-delà de ce montant, la saisie requérait le déplacement d’un fonctionnaire dans l’établissement teneur des comptes saisis. A partir du 1er mars 2013, la saisie télématique pourra s’effectuer sans limitation aucune de montant.
• Les ménages investissent 80% de leur épargne dans l’immobilier: selon le rapport 2012 de l’Association des Institutions d’investissement collectif et de Fonds de pension. Ils investissent dans les logements en propriété (83% de l’habitat) plutôt que dans les logements en location (17% de l’habitat).
• Environ 25% des demandeurs de logements en location sont susceptibles de ne pouvoir régler les loyers par la suite: selon une étude réalisée à Valence, Séville, Madrid et Bilbao par un organisme d’assurances. Le motif principal en est l’instabilité de l’emploi mais également le fait que les maints demandeurs visent des logements excédant leur capacité économique. La crise a stimulé le marché de la location mais a aussi accru le volume des loyers impayés.
• Baisse de 11,3% des ventes de logements en 2012: selon l’INE (Institut National de Statistiques), contre 17,7% en 2011. Ce ralentissement de la baisse s’explique par la disparition, à partir du 1er janvier 2013, de l’avantage fiscal lié à l’acquisition de logements. Les ventes de logements neufs ont reculé de 9,3% et ceux de logements anciens de 13,2% par rapport à 2011. La progression des ventes a été la plus marquée en Aragon (+ 61%) et en Extrémadure (+ 54%), et la baisse à la Navarre (- 32%), le Pays Basque (- 27%) et La Rioja (- 26%).

FRANCIA

• Resultados decepcionantes de los saldos en la confección: a pesar de importantes promociones desde el inicio del periodo, la facturación ha disminuido con respecto a 2011 en 55% de las tiendas del Ile-de-France, según la Cámara de Comercio e Industria de París. 47% de los comerciantes indican un descenso de la cesta media de compras. Otra característica nueva de los saldos: las compras se han concentrado en los primeros días, a la diferencia de otros años, derrumbándose a partir de la 2a semana.
• Crecimiento económico nulo en 2012: frente a 1,7% en 2011, según los últimos datos del INSEE (Instituto Nacional de Estadística). Ello imposibilita reducir el déficit presupuestario a 3% del PIB a fines de 2013, por lo que el Gobierno ha solicitado un alargamiento del plazo a Bruselas. Asimismo, el Gobierno va a replantearse el objetivo de 0,8% de crecimiento en 2013.
• Pérdida record para PSA Peugeot Citroën: debido en gran parte a depreciaciones de activos, ha registrado una pérdida neta en 2012 de 5.030 millones €., la mayor de su historia. No obstante, descarta toda ayuda del Estado y mantiene sus previsiones para 2013, incluyendo medidas como nuevas ventas de activos inmobiliarios, redistribución de los mercados para cada una de sus dos marcas –Peugeot y Citroën- , retorno al equilibrio de su tesorería operativa en 2014. Su endeudamiento neto actual es de 3.000 millones € . Su filial bancaria PSA Finance ha titulizado gran parte de sus créditos con la garantía del Estado por hasta 7.000 millones €.
• Absoluta prioridad en adelante a la reducción del gasto público: así lo preconiza el Tribunal de Cuentas en su informe anual entregado al Gobierno y al Presidente de la República. El Tribunal requiere del Gobierno que aclare detalladamente las medidas que piensa tomar para ello, y lamenta que las recientes subidas de las retenciones fiscales hayan incrementado la complejidad e inestabilidad del sistema tributario, « en perjuicio de las empresas y de los inversores ».
• Disminución del volumen de ventas de medicamentos en 2012: según una encuesta, la disminución afecta tanto a los medicamentos recetados (- 1,5%) como aquellos en venta libre (-0,2%). Ello se debe a un mayor control de las prescripciones médicas. La facturación de los medicamentos recetados ha disminuido de 2,4%, debido asimismo a las reducciones de precios y al uso creciente de los medicamentos genéricos, mientras ha aumentado (+ 3%) la de los medicamentos libres.
• Retroceso de la producción industrial en 2012: de—2,2% en conjunto, más acentuado en el sector manufacturado (- 2,7%) según los últimos datos. En 2011, ambos datos eran positivos (+ 1,7% en conjunto y + 3% en el sector manufacturado). Las previsiones son negativas para el 1er trimestre 2013: de—0,1 a—0,2%. El nivel de actividad fabril es inferior en 13,8% al del 1er semestre 2008, antes de la crisis.

Por Felipe Sáez
Administrador, Encargado de Relaciones Exteriores, de la Cámara Oficial de Comercio de España en Francia (COCEF)
Delegado en Francia del Gabinete RIEPTO CONSULTORÍA SLL, Madrid

El artículo 220 del C.G.I. (Código General de Impuestos) señala: « 1 a) … la retención en origen a la cual han dado lugar las rentas de capitales mobiliarios… percibidos por la sociedad o entidad jurídica, es deducida de la cuantía del impuesto a su cargo a tenor del presente capítulo. No obstante, la deducción por ese concepto no puede exceder la parte de ese impuesto correspondiente al importe de dichas rentas….. b) En lo que respecta a las rentas de fuente extranjera mencionadas en los artículos 120 a 123, la deducción está limitada al importe de la bonificación correspondiente al impuesto retenido en origen en el extranjero…tal y como previsto en los convenios internacionales… ».

Ahora bien, la documentación administrativa (instrucción 4 H-5411), que determina las modalidades de aplicación de las disposiciones legales, puntualiza al referirse a las deducciones de impuestos franceses que han gravado rentas de fuente francesa: «  93 Pero cuando la deducción no puede realizarse, íntegramente o parcialmente, sobre la cuantía del impuesto de sociedades adeudado en el ejercicio de que se trata, al tipo normal, se admite que el excedente no deducido pueda serlo, en su caso, del impuesto de sociedades adeudado al tipo reducido que grava: – de una parte, las plusvalías a largo plazo; – de otra parte, las plusvalías generadas por ciertas operaciones de construcción (C.G.I., art. 219 II y III)… ».

En cuanto a las deducciones de impuestos extranjeros que han gravado rentas de fuente extranjera, la documentación administrativa (instrucción 4 H-5411) se limita a recoger el contenido del art. 220, 1 b) del C.G.I.: « 95 En lo concerniente las rentas de fuente extranjera mencionadas en los artículos 120 a 123, la deducción está limitada al importe de la bonificación correspondiente al impuesto retenido en origen en el extranjero … tal y como previsto en los convenios internacionales (C.G.I., art. 220, 1 b). ». y a precisar:  » … No obstante, el importe de la deducción no debe exceder la parte del impuesto francés correspondiente a las rentas que han dado lugar a deducción. ».

Como puede observarse, la documentación administrativa (punto 93), contrariamente a la normativa legal, contempla la posibilidad de deducir del Impuesto de Sociedades francés a tipo reducido aquellos impuestos –también franceses- que hayan gravado las rentas mobiliarias de fuente francesa y que no hayan podido ser deducidos, total o parcialmente, de dicho Impuesto de Sociedades a tipo normal.
Pero esa posibilidad, la documentación (punto 95) no la contempla para los impuestos extranjeros que hayan gravado rentas de fuente extranjera imponibles en Francia.

En base a esa disparidad de criterio, el banco Crédit Agricole recurrió contra la Administración tributaria por abuso de poder, solicitando del Consejo de Estado la anulación del punto 95 y el mandamiento a dicha Administración para que ampliara a los impuestos extranjeros la posibilidad de deducción contemplada en el punto 93 de la doctrina administrativa.

El Consejo de Estado ha considerado que, ateniéndose a la propia redacción del art. 220 1 a)
del C.G.I., la retención en origen que ha gravado las rentas de capitales mobiliarios es deducible únicamente del Impuesto de Sociedades a tipo normal, ya que dichas rentas están sujetas a este último y no al mismo impuesto a tipo reducido,
En efecto, dicho art. 220 1 a) se refiere al « … impuesto a su cargo a tenor del presente capítulo … », siendo el citado capítulo el 2°, el cual trata del Impuesto sobre beneficios de Sociedades, y puntualiza que la deducción no puede exceder « … la parte del impuesto correspondiente a dichas rentas … », o sea el Impuesto de Sociedades a tipo normal.

El mencionado art. 220 1 a) establece, pues, la norma de que el impuesto habiendo gravado las rentas de capital mobiliario de una sociedad es deducible solamente del impuesto al cual están sujetas dichas rentas, o sea el Impuesto de Sociedades a tipo normal. Y al no distinguir los impuestos en origen, según sean franceses o extranjeros, esa norma resulta aplicable a ambos.
El apartado 1 a) resulta así conforme al derecho comunitario, al determinar el mismo trato para impuestos franceses y extranjeros.

La circunstancia de que el apartado 1 b) del mismo art. 220 no enuncie esa norma para la deducción de los impuestos extranjeros, no afecta el alcance de la misma. En efecto, dicho apartado tan solo define el modo de determinación de la deducción con arreglo a los convenios internacionales, pero no el propio modo de deducción ya definido por el apartado 1 a).

Por consiguiente, al reproducir simplemente el contenido del art. 220 1b) del C.G.I., el punto 95 de la doctrina administrativa no vulnera la ley.

En cuanto al punto 93 de la doctrina administrativa, sí que no es conforme a la ley [art. 220 1 a) del C.G.I.], puesto que concede la posibilidad de deducir del Impuesto de Sociedades a tipo reducido aquellos impuestos extranjeros sobre rentas de capitales mobiliarios que no han podido deducirse del Impuesto de Sociedades a tipo normal.

Por ello, el Consejo de Estado ha considerado que, aún cuando, en base al art. L 80 A del L.P.F. (Libro de Procedimientos Fiscales), pueden beneficiar de la interpretación más favorable del art. 220 1 a) por la Administración, los sujetos pasivos no adquieren el derecho a requerir que su campo de aplicación se amplíe a las deducciones de impuestos extranjeros.
En efecto, el Consejo ha entendido que el juez administrativo, si bien puede anular una doctrina administrativa que vulnera la ley, no puede en cambio mandar a la Administración amplíe el campo de aplicación de una doctrina contraria a la ley, como es el punto 93.

En consecuencia, el Consejo de Estado, en su decisión del 29 de octubre de 2012, ha acordado desestimar las dos demandas del Crédit Agricole.

Esta sentencia confirma el principio que la jurisprudencia del Consejo ha venido desarrollando desde hace tiempo. Según el mismo, si bien el Impuesto de Sociedades constituye un tributo único, se aplica, con tipos distintos, a bases imponibles que conforman sub-conjuntos diferentes: resultados imponibles al tipo normal y plusvalías netas a largo plazo imponibles al tipo reducido.

Varias decisiones han confirmado ese principio. Así, un impuesto francés habiendo gravado cánones procedentes de cesión o de concesión de patentes, estando sujetos dichos cánones al Impuesto a tipo reducido sobre las plusvalías a largo plazo, ha sido juzgado que no puede deducirse del Impuesto de Sociedades a tipo normal que grava los resultados ordinarios (C.E., sentencia del 19/03/1980).
Y el tribunal administrativo de apelación de Versalles ha juzgado que los impuestos extranjeros son deducibles solamente del Impuesto de Sociedades a tipo normal al cual están sujetas las rentas que originan la deducción de dichos impuestos y no del Impuesto de Sociedades a tipo reducido, bien se trate de intereses de préstamos (T.A.A. Versalles, 07/12/2010) o de productos de acciones u obligaciones (T.A.A. Versalles, 12/04/2012).

Las empresas españolas con filiales en Francia que, a su vez, tengan participaciones o activos mobiliarios en otros países generadores de rentas, deben tener en cuenta esa especificidad de la normativa francesa en su planificación fiscal.

En principio, con arreglo al art. 32.2 de la L.I.S. (Ley de Impuesto de Sociedades), esas empresas pueden deducir en España los impuestos extranjeros efectivamente pagados por las sociedades no residentes en las que participan directa o indirectamente, por los beneficios con cargo a los cuales dichas sociedades han satisfecho dividendos.
El impuesto es deducible en la parte imputable a dichos beneficios de los cuales provienen los dividendos distribuidos por las filiales directas, siempre y cuando las participaciones directas de dichas filiales sean, al menos, de 5 % y hayan sido mantenidas ininterrumpidamente durante 1 año anteriormente a la exigibilidad de los dividendos distribuidos.
Así, una empresa española con filial en Francia detentada a 100 %, la cual a su vez detenta una participación del 90 % en una sociedad belga, podría deducir el impuesto satisfecho por la sociedad belga en la proporción de 72 % correspondiente a su nivel de participación indirecta en dicha sociedad con el consiguiente derecho a beneficios, los cuales integran, vía dividendos, los beneficios de la filial francesa pagadora, a su vez, de dividendos a la matriz española. Tan solo, la deducción cumulativa de los impuestos extranjeros no puede exceder de la cuota íntegra que correspondería pagar en España por esos dividendos directos e indirectos.

Si la filial francesa no puede deducir los impuestos extranjeros a tenor de la jurisprudencia antes comentada del Consejo de Estado, la matriz española podrá, en principio, deducir una mayor cuantía de impuestos extranjeros (el impuesto belga en proporción a su participación indirecta de 72 %, y el impuesto francés incrementado por la no deducción del impuesto belga).